時間︰2019年12月24日 08:32:56 中財網
  證監會于12月23日晚間發布“會計監管風險提示第9號——上市公司控股股東資金佔用及其審計”(下稱“風險提示”),旨在強化對上市公司控股股東及其關聯方資金佔用和違規擔保問題的會計監管,規範上市公司相關內部控制。

  根據“風險提示”,控股股東資金佔用形式多樣,通過總結歸納現有監管案例,主要分為“余額模式”和“發生額模式”兩種情況。其中,余額模式指上市公司虛構財務報表中貨幣資金余額以隱瞞控股股東及其關聯方的資金佔用,或不披露貨幣資金受限情況以隱瞞違規擔保,進而直接影響財務報表使用者對貨幣資金項目真實性和流動性的判斷。

  發生額模式指控股股東及其關聯方利用上市公司直接或間接(如通過關聯方、第三方、員工設立的公司等)的資金拆借、無商業實質的購銷業務或票據交換、對外投資、支付工程款等形式佔用其資金。資金佔用具體體現在上市公司財務報表的往來款項、應收應付票據、長期股權投資、在建工程、長短期借款等項目中,貨幣資金項目通常不存在直接虛假。

  針對資金佔用問題,證監會要求在會計監管工作中,應關注上市公司在有效治理、獨立性管理、資金及籌資管理、擔保業務、關聯交易、采購及付款管理、銷售及收款管理、票據管理、投資管理、工程管理等十個方面的公司治理及內部控制情況。

  其中,在資金及籌資管理方面,應重點關注對資金使用的審批和運用過程的監督,特別是大額資金、募集資金的審批與使用,網上銀行的使用,涉及個人銀行賬戶的交易,銀行賬戶開立注銷的審批管理,與財務公司及資金集中管理等相關的資金流轉等。上市公司對外借款的,應關注相應的審批程序、借款合同安排、資金是否到位及歸還情況等。

  在擔保業務上,應重點關注擔保業務是否按照規定進行審批,有關質押擔保和信用擔保的信息是否真實、準確、完整、及時作出披露。

  在關聯交易上,應重點關注關聯交易的授權和決策審批程序,關聯方的識別、信息獲取和後續維護管理機制,關聯交易的實際履行情況,關聯方和關聯交易信息披露的真實、準確、完整、及時等。

  在投資管理上,應重點關注大額投資的決策審批程序,對被投資企業的投後管控情況,進行權益性投資的同時是否存在其他財務性支持,對各類金融產品投向的穿透等。

  針對上市公司控股股東資金佔用,部分注冊會計師在執業中未勤勉盡責,未發表恰當的審計意見以及相關結論。對此,證監會提出︰注冊會計師應充分了解上市公司的行業狀況、經營活動、投融資活動等。應關注上市公司大額購銷交易或其他大額非常規交易是否具有商業合理性。應關注上市公司銀行賬戶分布、“存貸雙高”情況是否符合實際經營需要及行業慣例。應關注上市公司大額資金進行集中存放或異地存放、頻繁開立和注銷銀行賬戶、突然注銷當期交易較為活躍的銀行賬戶等異常情形。應關注上市公司正在實施和計劃實施的投資是否符合其戰略發展規劃等。
  .上.證
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